EMPRESISTAS
Colegio de LEON
Consejo General de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de España
Registro General de Auditores
RE.G.A
Departamento Técnico
DESARROLLO PRACTICO DE LA N.T. DE
IMPORTANCIA RELATIVA.
(Revisión y adaptación de la Guía nº 16 RE G.A)
2 de Marzo de 2007
PRESENTACIÓN
La Norma Técnica de Importancia Relativa (NT IR), en su apartado 2 y siguientes, señala que este concepto de importancia relativa o significativa es inherente al trabajo del auditor, quien ha de tenerlo presente conforme a las Normas Técnicas de Auditoría, tanto durante las etapas de planificación y realización del trabajo como de preparación de su informe.
El objeto de la citada Norma Técnica es establecer unas bases que ayuden al auditor a planificar y evaluar el efecto que sobre su informe pueden tener las incidencias que, en su caso, resulten de sus comprobaciones.
La Norma no pretende sustituir el juicio profesional del auditor en cada caso concreto, aceptando como punto de partida básico que no existen criterios rígidos u objetivos que permitan definir con carácter general qué es o no significativo, por tratarse de un tema relativo que debe ser juzgado por cada auditor a la luz de las circunstancias de cada caso.
No obstante, si bien no existen tales criterios objetivos determinantes, sin perjuicio del juicio profesional del auditor, se pueden establecer determinados parámetros que, como guías y a título orientativo, puedan resultar de utilidad tanto a los auditores como a los usuarios de los informes de auditoría.
En este sentido, el Registro General de Auditores (REGA) editó la Guía 16 sobre importancia relativa, cuya aplicación práctica se desarrolló con la Guía 19 en abril de 2003. Ambas guías han constituido una valiosa herramienta de trabajo, no sólo entre los miembros de nuestro Registro, sino que su uso ha estado ampliamente difundido en la práctica general del ejercicio de la actividad de la auditoría de cuentas en nuestro país, consolidándose como un procedimiento referente válido y contrastado por la práctica profesional para determinar las cifras de importancia relativa en la fase de planificación de una auditoría de cuentas anuales.
La actualización y reedición de la Guía 16 y su aplicación práctica forma parte de un objetivo prioritario del Departamento Técnico del RE.G.A, por cuanto esta guía constituye el desarrollo práctico que la propia Norma Técnica contempla.
La permanente revisión viene justificada, de un lado, por la sucesiva publicación, con posterioridad a la Guía, de otras Normas Técnicas de Auditoría –y, sobre todo, por la experiencia acumulada en todos estos años de uso– y, de otro lado, por el seguimiento que de su aplicación se ha venido contrastando con ocasión de los procedimientos de control de calidad corporativos, lo cual nos ha llevado a una mejor interpretación de la Norma Técnica específica, que hemos querido concretar en esta nueva adaptación de nuestra Guía y mostrarla, al igual que su antecesora, como una herramienta de trabajo eminentemente práctica y de uso inmediato.
En definitiva, la Guía que ahora se presenta renovada constituye, sin duda, un paso más en el desarrollo teórico de la NT, pero, sobre todo, una propuesta técnica de desarrollo práctico de la misma, pues permite concretar y actualizar las magnitudes en las que se cuantifica la cifra de importancia relativa de la auditoría, ello haciendo salvaguardia del carácter prevalente del juicio del auditor en la delimitación de su riesgo profesional.
En esta versión, no solamente se aborda la determinación de las cifras de importancia relativa desde la perspectiva de los ajustes y de las reclasificaciones, sino también en sus aspectos cuantitativos y cualitativos para cada una de las fases de la realización de la auditoría, proponiendo soluciones concretas en cada una de estas fases, a fin de que el auditor disponga de una magnitud o medida de referencia en la determinación de la cifra de importancia relativa correspondiente que le ayude a formarse su juicio profesional en atención al conjunto y a las circunstancias concretas de la auditada, valoraciones que en ningún caso pueden ser sustituidas por la Guía, por cuanto que, como la propia NT indica, no existe criterio rígido u objetivo determinante con carácter general de lo que es o no significativo.
DESARROLLO PRACTICO DE LA N.T. DE IMPORTANCIA
RELATIVA.-
INSTRUCCIONES DE USO.-
1. INTRODUCCIÓN.-
La Norma Técnica de Importancia Relativa (NT IR), en su apartado 2 y siguientes, señala que éste concepto de importancia relativa o significativa, es inherente al trabajo del auditor, quien ha de tenerlo presente, conforme a las Normas Técnicas de Auditoría, tanto durante las etapas de planificación y realización del trabajo, como de preparación de su informe.
El objeto de la citada Norma Técnica es establecer, unas bases que ayuden al auditor a planificar y evaluar el efecto que sobre su informe pueden tener las incidencias que, en su caso resulten de sus comprobaciones.
La Norma no pretende sustituir el juicio profesional del auditor en cada caso concreto, aceptando como punto de partida básico, que no existen criterios rígidos u objetivos que permitan definir con carácter general qué es o no significativo, por tratarse de un tema relativo que debe ser juzgado por cada auditor a la luz de las circunstancias de cada caso.
No obstante, si bien no existen tales criterios objetivos determinantes, sin perjuicio del juicio profesional del auditor, se pueden establecer determinados parámetros que, como guías y a título orientativo, puedan resultar de utilidad tanto a los auditores como a los usuarios de los informes de auditoría.
En este sentido, el REGA editó la Guía 16 sobre importancia relativa, cuya aplicación práctica se desarrolló con la Guía 19 en abril de 2003 ambas Guías, han constituido, una valiosa herramienta de trabajo, no sólo entre los miembros de nuestro Registro, sino que su uso ha estado ampliamente difundido en la práctica general del ejercicio de la actividad de la auditoría de cuentas en nuestro país, consolidándose como un procedimiento referente válido y contrastado por la práctica profesional para determinar las cifras de importancia relativa en la fase de planificación de una auditoria de cuentas anuales.
La actualización y reedición de la Guía 16 y su aplicación práctica, forma parte de un objetivo prioritario del Departamento Técnico del RE.G.A, por cuanto esta guía constituye el desarrollo práctico que la propia Norma Técnica contempla.
La permanente revisión viene justificada, de un lado por la sucesiva publicación, con posterioridad a la Guía, de otras Normas Técnicas de auditoria, y sobre todo por la experiencia acumulada en todos estos años de uso, y de otro lado, el seguimiento que de su aplicación se ha venido contrastando con ocasión de los procedimientos de control de calidad corporativos, lo cual nos ha llevado a una mejor interpretación de la Norma Técnica específica, que hemos querido concretar en esta nueva adaptación de nuestra Guía, y mostrarla, al igual que su antecesora, como una herramienta de trabajo eminentemente práctica, y de uso inmediato.
En definitiva, la Guía que ahora se presenta renovada, constituye sin duda, un paso más en el desarrollo teórico de la NT, pero sobre todo una propuesta técnica de desarrollo práctico de la misma, pues permite concretar y actualizar las magnitudes en las que se cuantifica la cifra de importancia relativa de la auditoría, ello haciendo salvaguardia del carácter prevalente del juicio del auditor en la delimitación de su riesgo profesional.
En esta versión, no solamente se aborda la determinación de las cifras de importancia relativa desde la perspectiva de los ajustes y de las reclasificaciones, sino también en sus aspectos cuantitativos y cualitativos, para cada una de las fases de la realización de la auditoria, proponiendo soluciones concretas en cada una de estas fases, a fin de que el auditor disponga de una magnitud o medida de referencia en la determinación de la cifra de importancia relativa correspondiente, que le ayuden a formarse su juicio profesional, en atención al conjunto y a las circunstancias concretas de la auditada, valoraciones que en ningún caso puede ser sustituidas por la Guía, por cuanto que como la propia NT indica no existe criterio rígido u objetivo determinante con carácter general de lo que es no significativo.
2. CUESTIONES PREVIAS AL USO.-
2.1. La aplicación informática se apoya en una hoja de cálculo EXCEL, formado por un único LIBRO, que hemos convenido en denominar GUIA 16 REGA 2007.
Se adjuntan tres versiones:
UNA protegida de escritura “MOD GUIA 16 REGA 2007”
Otra para uso práctico e inmediato: “GUIA 16 REGA 2007”
Una tercera con un ejemplo práctico : “DEMO GUIA 16 REGA 2007 SA”, (En el Anexo 1, al final de este manual se insertan notas para la resolución de esta DEMO).
2.2. El libro contiene DIEZ hojas interrelacionadas según se muestra en sus pestañas del pié, dispuestas en orden a su utilización por el usuario, a saber:
PORTADA
Balance S y S
BALANCE
PYG
RATIOS
EVALUACIÓN
MATERIALIDAD
DATOS DE GESTIÓN
ACTIVO Nor (Normalizado)
PASIVO Nor
DEBE Nor
HABER Nor
2.3. El usuario UNICAMENTE podrá sobrescribir en las cuadrículas o áreas cuyo fondo es de color verde (AREA DE ESCRITURA), el resto de las cuadriculas contienen formulas que se perderán si se sobrescribe. No obstante existen cuadrículas coloreadas con fondo azul, en las que el sistema propone una solución estándar, que el auditor deberá enjuiciar y, en su caso, podrá modificar. Para este supuesto de modificación se perderá la solución propuesta al sobrescribirla. (AREA PARA ENJUICIAR).
2.4. Las páginas que forman el conjunto de la aplicación están numeradas del uno al diecinueve de modo correlativo, (Excepto la HOJA denominada Balance SyS), a efectos de su posterior impresión en papel y facilitar su orden.
2.5. Las cifras de las cuentas pueden introducirse indistintamente, bien a partir del balance de sumas y saldos, (Nivel de cuenta, tres dígitos), bien a partir de las cuentas anuales, pero si se utiliza esta última opción ya no se puede cambiar a la primera, salvo que se comience en otra hoja virgen.
2.6. Las páginas de la HOJA Balance SyS, de entrada de datos a partir del balance de sumas y saldos o cuentas contables, se numeran de modo independiente del uno al siete.
3. MANUAL DE USO RÁPIDO.-
Resumen de datos que se deben informar par el usuario:
3.1. (PORTADA): Identificar la empresa a auditar y el ejercicio 3.2. (Balance SyS): 1ª Opción indistinta. Introducir las cifras según valores de cuentas a tres dígitos a partir de las cuentas o el balance de sumas y saldos de la auditada.
3.3. (BALANCE) (PyG): 2ª Opción indistinta. Introducir cifras de Balance y PyG según modelo de CCAA. Si se elige comenzar por esta opción no se debe recomenzar por la primera.
3.4. (EVALUACIÓN): Seleccionar e indicar los dos parámetros de la empresa para la materialidad de los ajustes, y uno para los aspectos cualitativos.
3.5. (MATERIALIDAD): Identificar, en su caso, las áreas y partidas significativas y los factores concurrentes de incremento y disminución de pruebas.(Campo no obligatorio).
3.6. (DATOS DE GESTION):
3.6.1. Indicar el número de empleados, y los dos ratios del sector de los ofrecidos por la Central de Balances. (Campo no obligatoria)
3.6.2. Se informarán también, el año de realización de la auditoria y los valores de los riesgos según Plan Global..
3.6.3. Marcar los factores de incremento o disminución de pruebas s/ punto 4 anterior.
3.7. (ACTIVO Nor)(PASIVO Nor) (DEBE Nor) (HABER Nor) Marcar las partidas o áreas significativas señaladas en el punto 4 anterior.
4. PROCEDIMIENTO DE TRABAJO.-
4.1. PORTADA.- En esta primera hoja se informarán los datos del auditor o sociedad de auditoria, así como la identidad de la auditada, y el ejercicio que se audita. El sistema traslada estos datos al resto de hojas.
4.2. Balance SyS; o BALANCE y PYG .- A continuación deberemos informar las cifras de los estados financieros facilitados por la auditada para lo cual utilizaremos cualquiera de las dos opciones, en función de la información de que dispongamos
4.2.1. Opción 1: Sí disponemos de los saldos de cuentas, normalmente balance de sumas y saldos o estados financieros previos a la formulación del las CCAA. Introduciremos las cifras a partir de las cuentas contables, utilizando para ello la hoja Balance SyS, en este caso los datos se trasladan automáticamente a la siguiente hoja BALANCE Y PYG.
4.2.2. Opción 2: Si disponemos de las CCAA . Introduciremos los datos financieros a partir de las mismas, utilizando entonces la hoja BALANCE Y PYG. La estructura de estas hojas responde al modelo de estados financieros “Normal”. Si comenzamos por esta opción, borraremos las formulas que capturan los datos de la anterior Balance SyS.
4.2.3. En resumen, se puede comenzar por cualquiera de las dos opciones, pero si comenzamos por la opción 2, no podremos volver a comenzar por la opción 1.
Es importante recordar que la opinión de auditoria se emite sobre las CCAA formuladas por el órgano de administración y facilitadas por la empresa. Si se utilizan estados financieros intermedios, elaborados antes del cierre, o CCAA provisionales anteriores a la formulación definitiva del órgano de administración, deberán revisarse los datos introducidos con las CCAA definitivas que son sobre las que se deberá emitir la opinar a los efectos de asegurar la coherencia de nuestra planificación y de nuestra opinión.
4.3. RATIOS.- A partir de la información anterior el sistema, elabora una analítica básica, y una batería de los ratios más importantes, que permitirán una primera toma de posición por parte del auditor a los efectos de completar la elaboración del Plan Global y decidir sobre las áreas o partidas más significativas.
En consecuencia, ésta analítica no sustituye la que el auditor pueda realizar por aplicación de la Norma Técnica sobre Procedimientos Analíticos, sino que es un complemento de aquella, cuyo único objetivo es disponer de una información adicional e inmediata que ayude a planificar la auditoria según se ha indicado anteriormente.
4.4. EVALUACIÓN.- En esta HOJA, el auditor deberá evaluar los estados financieros de la empresa auditar, según las CCAA o avance de las mismas, para calificarla según las distintas situaciones previstas en el ANEXO de la Norma Técnica sobre Importancia Relativa, (NT IR).
La hoja EVALUACIÓN, está dividida en cinco bloques. Los bloques 1 al 4 se refieren a los aspectos cuantitativos de las posibles incidencias (ajustes y reclasificaciones), y el bloque 5 a los aspectos cualitativos a considerar.
El usuario, únicamente deberá seleccionar los parámetros base, relativos a los ajustes, bloques 1 y 2, y el parámetro relativo a los aspectos cualitativos del bloque 5.
4.5. MATERIALIDAD.- Esta HOJA contiene un resumen de los valores determinados anteriormente y tiene por objeto concretar las cifras de importancia relativa para la fase del informe o MATERIALIDAD, en sus aspectos CUANTITATIVO y CUALITATIVO, tanto para las incidencias que constituyan ajustes como para aquellas que deban considerarse como reclasificaciones.
Acotará, también las incidencias de las que, sin ser materiales, el auditor debe dejar constancia o reflejarlas en sus papeles de trabajo, sobre ellas además de reseñarlas, el auditor deberá concluir sobre su evaluación con relación a la opinión en el informe de auditoria.
El sistema captura automáticamente los valores que se muestran en esta hoja, no obstante el auditor puede variar el criterio predeterminado para los valores de reflejo de ajustes y reclasificaciones, preestablecidos en el 10% para resultados y el 20% para balance, respectivamente para los ajustes y las reclasificaciones.
Es necesario resaltar que las cifras de IR para las reclasificaciones no deberán ser inferiores, para cada área o partida de la respectiva cuenta, de las cifras establecidas para los ajustes en Balance y cuenta de Perdidas y Ganancias, en consonancia con lo que establece la NT IR para este tipo de incidencias, de tal modo que la IR de las reclasificaciones no esté por debajo de la cifra determinada para los ajustes en relación con el respectivo estado financiero. No obstante en determinados supuestos deberá enjuiciarlo el auditor.
En la última página de esta HOJA, deberá indicarse aquellas áreas o partidas que a juicio del auditor tengan especial significación así como los factores de incremento o disminución de las pruebas que pueden afectar a dichas partidas en su conjunto y de acuerdo con lo diseñado en el Plan Global, y la justificación normativa que en dicha página se indica.
4.6. DATOS DE GESTION.- Esta HOJA nos permite determinar las cifras de importancia relativa en las fases de planificación o NIVEL DE PRECISION y en la fase de ejecución del trabajo o ERROR TOLERABLE. Estos valores nos servirán para concretar el numero de pruebas a realizar en cada área o partida, sin perjuicio de la corrección que podamos realizar en determinadas partidas o áreas de trabajo, en función de su significación en las CCAA, según lo anteriormente señalado
.
De acuerdo con la NT IR, apartados 3, 4 y 5, el sistema parte de la siguiente afirmación, sobre la que se estructura todo su desarrollo:
(NP > ET) < Mat
NP: Nivel de precisión
ET: Error Tolerable
Mat: Materialidad
El NP está en relación inversa a la magnitud o dimensión de la empresa, de tal modo que a mayor dimensión de empresa menor deberá ser el valor del NP, o sea que el auditor podrá ser menos exigente, y viceversa a menor dimensión de empresa la cifra de NP será mayor, más próxima a la de materialidad.
Como se ha expresado la NT IR establece que el NP< Mat., por lo tanto resulta que :
Materialidad
NP = -------------------------------- < Mat
Coeficiente de Dimensión
Para calificar la dimensión de una empresa se precisa una unidad de medida, o una referencia comparativa. Para medir las empresas a efectos de determinar la materialidad de auditoria, la NT IR utiliza el parámetro PyME, entendido como la facultad de formular balance abreviado, diferenciando con ello a las pequeñas y medianas empresas de las de mayor dimensión.
De ese modo establece un punto de corte entre PyME y las demás empresas, de tal suerte, que el parámetro PyME constituye la unidad de medida sobre la que nos vamos a referir para medir la dimensión de la empresa auditada.
Parámetro de empresa Auditada
A través de la razón: ----------------------------------------
Parámetro PyME
De este modo podremos establecer los distintos coeficientes proporcionales a la mayor o menor dimensión de empresa auditada en función de si es el doble, el triple o la mitad, etc., de una PyME, y obtener finalmente el coeficiente de NP que sirva de denominador para la materialidad y minore ésta atendiendo a la dimensión de la auditada respecto de la PyME.
Los valores para estos coeficientes se han convenido entre los del tramo 1,85 y 1,45, correspondiendo el primero a una empresa mas de tres veces superior a una PyME y el segundo a una empresa inferior a la mitad de una PyME, resultando proporcionales a la dimensión los valores intermedios, según la siguiente tabla:
Situación de la auditada
Tramo
Datos de audita
Datos de referencia
Valoración Coeficiente
Igual o mayor que el triple de grande >=300 300 100 3,00 1,85
Igual o mayor que el doble y menor que el triple >=200 <300 200 100 2,00 1,75
Mayor que 1,5 veces y menor que del doble >=150<200 150 100 1,50 1,65
Igual o mayor que la Pyme y menor de 1,5 veces >=100<150 100 100 1,00 1,60
Menor que la Pyme y mayor o igual que su mitad <100>=50 50 100 0,50 1,55
Menos de la mitad <50 49 100 0,49 1,45
Por lo tanto, para determinar la cifra del Nivel de Precisión (NP), el sistema compara la dimensión de la empresa a auditar con la PyME, que es la referencia preestablecida.
En este apartado, deberemos informar únicamente el correspondiente al nº de empleados, el resto de las variables indicadas por la NT se capturan automáticamente
También deberemos informar los valores de referencia del sector, como elemento de medida de la auditada respecto a su entorno de actividad.
Utilizaremos para ello dos parámetros, uno relativo a PyG y otro a Balance, resultados y financiación propia. Estos valores se capturan de la base de datos pública del Banco de España. En consecuencia los parámetros relativos a resultados y recursos propios se obtienen por capitalización de los ratios números 3 y 22 de los sectoriales publicados por Banco de España y elaborados por el Comité Europeo de Centrales de Balances, en la dirección http://wwwa.bde.es/rss/Ratios, respecto de empresas del sector en el que opera la auditada, seleccionando el segundo cuartil Q2, equivalente a la mediana de la serie analizada.
Se propone como NP seleccionado la media aritmética entre los valores mínimo y máximo, sin perjuicio del juicio profesional del auditor que podrá variarlo dentro de ese tramo, sobrescribiendo en la cuadrícula correspondiente.
Debe tenerse en cuenta que con ello se perderá la formula que dicha cuadricula contiene.
No obstante si el usuario dejase de informar los datos relativos al nivel de empleo o a los ratios sectoriales, el sistema toma como valoración por defecto el 1, y permite seguir trabajando. El mismo valor 1, en los supuestos de resultados económicos negativos.
Los valores de Error Tolerable se determinarán en función de las características particulares de la empresa del tipo de negocio y concurrencia de auditorias precedentes, o dicho de otro modo en función de los distintos riesgos cuya evaluación habremos cuantificado en el Plan Global, del cual traeremos aquí sus valores. Deberemos pues, informar sobre el año de recurrencia en la realización de la auditoría, y valores de riesgos inherentes, de control interno y de revisión analítica.
Se propone como ET seleccionado la media aritmética entre los valores mínimo y máximo, sin perjuicio del juicio profesional del auditor que podrá variarlo dentro de ese tramo, sobrescribiendo en la cuadrícula correspondiente.
El número de pruebas se calculará sobre el ET seleccionado por el sistema o modificado por el auditor, y se incrementará o disminuirá en función de la concurrencia de factores de incremento o disminución y de la significación del área.
Al final de esta HOJA, se expone un cuadro resumen de los distintos valores de IR determinados para cada fase de la auditoria, al objeto comparar los distintos valores obtenidos y verificar que se cumple la formula inicial (NP > ET) < Mat.
Por último, determinaremos los coeficientes de corrección para las pruebas a aplicar en las áreas o partidas que calificamos de significativas en nuestro Plan Global y que ya se indicaron en la hoja de MATERIALIDAD, así como los factores de incremento o disminución de pruebas que concurren. Para ello señalaremos los factores concurrentes y el sistema ofrecerá el factor de corrección. Dicho de otra manera, a la determinación del numero de pruebas se puede llegar de dos modos, variando el ET entre sus valores max y min, (menores o mayores pruebas) o aceptando el ET propuesto y ajustándolo con los factores de corrección para las áreas o partidas significativas.
Los criterios para la determinación del factor de corrección son los siguientes:
- Su valor se determina en función de los factores que concurren, considerados en conjunto.
- La concurrencia de todos los factores de incremento determinará la realización del número máximo de pruebas, y equivale a las pruebas a realizar para el mínimo valor de ET de los determinados en el tramo.
- La concurrencia de todos los factores de disminución determinará la realización del número mínimo de pruebas, y que equivale a las pruebas a realizar para el máximo valor de ET de los determinados en el tramo.
- Si concurren algunos factores de incremento con algunos de disminución, el sistema ofrece un número de pruebas intermedio entre las que correspondería realizar para valores Max y Min de error tolerable.
4.7. ACTIVO Nor; PASIVO Nor ; DEBE Nor; HABER Nor;
En cada una de estas HOJAS, se muestran las cifras de ETmin y de ETmax para cada partida o área a los efectos de que el auditor pueda evaluar las incidencias detectadas durante la fase de ejecución, y si su prueba alcanzó el objetivo de auditoría, o en otro caso decidir sobre la realización de mayores pruebas o de los efectos de las incidencias en el informe.
Aquí el usuario, también deberá señalar en la columna correspondiente, cada una de las áreas calificadas de significativas, a los efectos de concretar el número de pruebas realizar
El ET se calcula para cada partida o cuenta de acuerdo con la siguiente formula:
ETmin = ((Saldo* % de Mat.min)/Coef.NP)/Coef ET
Considerando que: ET = NP/Coef Negocio y Riesgos
NP = Materialidad/Coef. Dimensión empresa
Para el ET max se utiliza el % superior del tramo de materialidad.
Con la aplicación de esta formula se salva que el ET supere la cifra de materialidad o el propio saldo de la cuenta, y se cumple en todo caso la formula de que el (NP>ET)<Mat, incluso para saldos o cifras relativamente bajas.
5. CONSIDERACIONES FINALES
La presente Guía, es un desarrollo técnico y de aplicación practica de la Resolución del ICAC de 14 de junio de 1999 por la que se publica la Norma Técnica sobre el concepto de “Importancia Relativa”, elaborado por el Departamento Técnico del RE G.A a propuesta de la Subcomisión de Control de Calidad de dicho departamento.
Como se podrá apreciar constituye una herramienta de trabajo que pretende apoyar a los miembros auditores de nuestro registro en la realización de su actividad de auditoria de cuentas, pero como se dijo al principio, no se pretende sustituir el juicio profesional del auditor, quien deberá valorar y ponderar para cada caso las cifras que se derivan de esta aplicación, corrigiéndola en lo necesario según su juicio profesional y las circunstancias concretas de la auditada.
En consecuencia, el RE.G.A no se hace responsable de las consecuencias que se deriven de la aplicación indiscriminada y automática de esta aplicación, dado que es una herramienta de trabajo que deberá usarse de acuerdo con las características particulares de cada caso y bajo la estricta dirección y juicio profesional del auditor usuario.
2 de marzo de 2007
Anexo 1
NOTAS PARA
“DEMO GUIA 16 REGA 2007 SA.
ACTIVIDAD.- Fabricación de herramientas y ferretería.
CNAE.- 286
PERSONAL EMPLEADO.- 2005: 266
2006: 273
RESULTADOS.- Ejercicio 2005 , Beneficios 634.234€
Ejercicio 2006, Beneficios 825.401€
RATIOS SECTORIALES.- Fuente Banco de España, Comité Europeo de Centrales de
Balances, en dirección http://wwwa.bde.es/rss/Ratios
Resultados normales del sector: 7,24%
Autofinanciación normal del sector: 34,69%
RESUMEN DE VALORACIONES DEL AUDITOR:
El auditor en la realización de su Plan Global ha concluido que las siguientes partidas tienen carácter significativo, a su juicio de acuerdo con los razonamientos que allí constan y que ahora se extractan:
ACTIVOS:
Empresas del Grupo, por el vinculo y variación del saldo
Empresas Asociadas, por el vinculo y variación del saldo
Existencias, que no se han visto afectadas por el incremento de ventas
PASIVOS:
Fondos propios, por los incrementos de saldo.
Deudas con empresas de grupo, por la relación vinculada e importe del saldo
Deudas con empresas asociadas, por la relación vinculada e importe del saldo.
Administraciones Públicas, por la variación del saldo
P Y G:
Aprovisionamientos, por su incremento en relación con las ventas Gastos financieros, que no se corresponden con las características e incremento de la deuda bancaria
OTRAS AREAS:
Empresa en funcionamiento, por la existencia de fondo de maniobra negativo.
Hechos posteriores, por la crisis sobrevenida en el sector de herramienta y ferretería Considera que para estás áreas, debe realizar mayores pruebas que en condiciones normales, por cuanto que concurren los siguientes factores de incremento:
- Necesita incrementar la confianza a depositar en los sistemas contables y de CI - Considera que existe un aumento del riesgo inherente por el tipo de actividad y características actuales del sector.-
- Dada la situación sectorial precisa una mayor seguridad en aquellas áreas significativas por lo que decide incrementar para ellas el nivel de confianza.